Доходы ВКС в 6-НДФЛ: что это такое, как отразить
Высококвалифицированные специалисты в 6-НДФЛ: кто это
Высококвалифицированные специалисты (ВКС) обладают особым правовым статусом в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ. Речь идет об иностранных гражданах, которые имеют уникальный профессиональный опыт, специальные навыки или значимые достижения в конкретной сфере деятельности.
Ключевым условием для признания статуса ВКС является требование к уровню заработной платы, которая должна соответствовать установленным нормативам. При этом важно отметить, что минимальный размер вознаграждения варьируется в зависимости от отрасли, в которой работает специалист.
Важно: в 2025 году компания, которая нанимает высококвалифицированных работников, берет на себя обязательство обеспечить им определенный уровень зарплаты. Платить им нужно не менее 750 тыс. руб. в квартал до удержания НДФЛ, то есть по 250 тыс. руб. в месяц либо 3 млн руб. в год. Раньше выплаты были меньше — от 167 тыс. руб. в месяц.
Доходы ВКС в 6-НДФЛ: что это такое
К доходам высококвалифицированных специалистов относятся все выплаты, полученные им от российского налогового агента по трудовым и гражданско-правовым договорам. Например, зарплата, надбавки за работу вне места постоянного проживания, отпускные, вознаграждения членам совета директоров и др.
Удерживать НДФЛ с доходов ВКС следует по прогрессивной шкале ставок 13 (15, 18, 20 и 22) процентов. При этом налоговый статус значения не имеет.
Это правило распространяется только на выплаты, начисленные в период действия трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг). Все, что начислено после окончания договора, облагается НДФЛ в общеустановленном порядке, то есть по ставке 30 или 13 (15, 18, 20 и 22) процентов – в зависимости от налогового статуса специалиста.
Как отразить доходы ВКС в 6-НДФЛ в 2025 году
ВКС, получившие доход, в 6-НДФЛ отражаются по-особому. В разделе 1 формы 6-НДФЛ отражаются сводные данные по начислению и удержанию НДФЛ для всех категорий работников — как российских граждан, так и иностранных специалистов. При этом применяется единый порядок отражения налоговых обязательств, который зависит от размера полученных доходов:
для доходов, не превышающих 5 млн рублей, налог по ставке 13% указывается с КБК 182 1 01 02010 01 1000 110,
для сумм свыше 5 млн рублей используется ставка 15% с соответствующим КБК 182 1 01 02080 01 1000 110.
Суммарную сумму налога к уплате указывают в строке 020, а далее в строках 021- 026 приводят детализацию сумм в разрезе сроков.
Особое внимание следует уделить случаям, когда доходы высококвалифицированных специалистов попадают под разные ставки прогрессивной шкалы налогообложения — в таких ситуациях требуется заполнение отдельных экземпляров раздела 1 для каждой применяемой ставки с указанием соответствующих кодов КБК в поле 010.
При заполнении раздела 2 формы 6-НДФЛ для доходов высококвалифицированных специалистов предусмотрены специальные строки:
111 - общая численность ВКС, которые работают по трудовым и гражданско-правовым договорам,
121 - совокупный размер выплат, произведенных в пользу ВКС по всем договорам,
141 - общая сумма исчисленного налога с доходов высококвалифицированных работников.
В приложении 1 к расчету "Справка о доходах и суммах налогов физлица" (замена 2-НДФЛ) в поле "Статус налогоплательщика" следует указывать:
цифру "3" для ВКС-нерезидентов;
цифру "7" для ВКС-резидентов.
Такое разделение позволяет налоговым органам четко идентифицировать налоговый статус высококвалифицированных специалистов и корректно проверить правильность применения соответствующих налоговых ставок.
Образец отражения доходов ВКС в 6-НДФЛ
Получение вида на жительство иностранным высококвалифицированным специалистом не отменяет необходимости отражения его доходов в специальных строках раздела 2 формы 6-НДФЛ. Как заполнить 6-НДФЛ, смотрите на образце.
Скачать образец