Как сохранить налоговую ставку 0% в ОАЭ: новые правила и тест на экономическое присутствие

Изменения в налоговом законодательстве

С 2023 года в Объединённых Арабских Эмиратах (ОАЭ) произошли значительные изменения в налоговом законодательстве, которые затронули все компании, зарегистрированные как на материковой части страны, так и в многочисленных свободных экономических зонах (free zone). Теперь большая часть коммерческих структур обязана рассчитываться с новым корпоративным налогом по ставке 9%, что стало значимым шагом в финансовой политике государства.

Тем не менее, для компаний, которые имеют статус квалифицированных резидентов в свободных зонах, остается возможность сохранить льготную налоговую ставку 0%. Однако с введением новых требований одной лишь регистрации в free zone уже недостаточно. Ключевым условием становится прохождение теста на экономическое присутствие – так называемый тест на сабстанс (substance).

Что такое сабстанс и почему это важно?

Сабстанс (от англ. «substance»: экономическое или реальное присутствие) – это система критериев, на основании которых определяется, ведет ли компания подлинную деятельность в юрисдикции, где она зарегистрирована. Основная цель таких требований – устранить практики так называемой «фиктивной» регистрации, когда компании существуют лишь на бумаге для налоговой оптимизации, а фактическая деятельность осуществляется за границей.

Если компания не может доказать свой сабстанс, даже будучи резидентом свободной зоны, она лишается привилегии налоговой ставки 0% и платит корпоративный налог на общих основаниях – по ставке 9%. По этой причине правильная организация внутренней деятельности стала жизненно важным критерием для бизнеса, стремящегося минимизировать налоговую нагрузку в ОАЭ.

Основные требования теста на сабстанс

Для сохранения права на нулевую ставку налога в ОАЭ компания должна соответствовать сопутствующим требованиям:

• Ведение основной деловой активности внутри free zone – это ключевой аспект, за которым строго следят налоговые органы.
• Наличие материальных активов, полностью соответствующих декларируемому виду деятельности: офисные помещения, аренда, производственные площади, техника и оборудование, необходимые для выполнения деловых функций.
• Штат сотрудников – в каждом случае норма индивидуальна, но необходимо документально подтвердить, что необходимые для бизнеса специалисты работают именно на территории free zone. Это могут быть как административный персонал, так и высококвалифицированные специалисты.
• Регулярные операционные расходы – в том числе оплата аренды, коммунальных услуг, зарплат и иных обязательных платежей. Отсутствие реальных затрат или признаки минимальной активности могут восприняться как сигнал о фиктивности деятельности.

Все другие аспекты деятельности компании также проверяются и анализируются сотрудниками налоговых органов при рассмотрении кейса. Для разных видов бизнеса набор обязательных критериев может варьироваться, поэтому подход к проверке индивидуален.

Ключевые нюансы сабстанса и ошибки компаний

Маршрутизировать свои бизнес-процессы и внутренние операции внутри free zone – далеко не всегда просто. На практике выявлено множество нюансов, справиться с которыми без глубокого анализа бывает затруднительно. Например, нельзя просто иметь регистрационный адрес или формально арендованный офис – требуется подтверждение, что ключевые управленческие решения принимаются именно в стенах этого офиса, а операционная деятельность невозможна без местных ресурсов.

В этой связи значительную роль играют корпоративные документы, протоколы заседаний, договоры аренды и подтверждение оплаты коммунальных и прочих услуг. Отдельное внимание уделяется распределению управленческих и исполнительских функций внутри компании, а также наличию и квалификации сотрудников.

Практические примеры – как компании проходят (или не проходят) тест на сабстанс

Рассмотрим два различных кейса, чтобы понять, как осуществляется применение норм на практике.

1. Холдинговая компания, инвестирующая в ценные бумаги

Условная компания занимается корпоративным управлением активами, её основная деятельность – принятие решений по инвестициям и владение ценными бумагами. Физически компания располагает небольшим офисом в свободной зоне, не нанимает сотрудников, а все решения ключевого характера принимаются Советом директоров.

Если протоколы заседаний фиксируются в офисе в свободной зоне, а Совет директоров действительно присутствует и принимает решения именно там, налоговые органы признают такую деятельность достаточной для прохождения теста на сабстанс. Отсутствие большого физического штата или разветвлённой структуры не становится преградой для сохранения налоговых льгот, если основной доход формируется благодаря управленческим решениям, принятым на территории free zone.

2. Дочерняя компания управляющая зарубежными фондами

Другая ситуация складывается с компанией, которая позиционирует себя как управляющую, но ключевые решения принимаются головной организацией за пределами ОАЭ – например, в Великобритании. Штат сотрудников в местном офисе есть, аренда и операционные расходы подтверждены, однако все распоряжения по управлению активами приходят из-за рубежа, а непосредственно в Эмиратах деятельность сводится лишь к техническому исполнению.

В данном примере налоговые органы, анализируя реальные потоки и процесс принятия решений, делают вывод о том, что основная деятельность, приносящая доход, происходит за пределами ОАЭ. Следовательно, такая компания не проходит тест на сабстанс в рамках текущего законодательства и вынуждена платить корпоративный налог.

Нюансы интерпретации, работа с кейсами и рекомендации

Эксперты отмечают, что для успешного прохождения теста на сабстанс необходим индивидуальный подход к моделированию внутренних процессов. Важно не только убедиться в наличии физического офиса и локального штата, но и структурировать внутренние регламенты так, чтобы они соответствовали ожиданиям контролирующих органов. Особое значение имеет проведение управленческих встреч, подписания документов и фиксация ключевых решений именно в пределах free zone.

Следует учитывать и дополнительные параметры деятельности – от наличия технологической инфраструктуры и операционных расходов до справедливой рыночной стоимости услуг. Всё это документально фиксируется и периодически проверяется.

Опытные юридические консультанты GSL в ОАЭ (ООО «ДЖИ ЭС ЭЛЬ – ПРАВО». г. Москва, тупик Магистральный 1-й, д. 5А, 5 этаж. ОГРН: 1067746822516. ИНН: 7701670060) рекомендуют заранее анализировать свою деятельность и готовить структуру компании с учетом всех требований сабстанса, чтобы избежать доначисления налоговых обязательств и сохранить преференции по нулевой ставке налога.

Что в итоге?

Сохранение налоговой ставки 0% в ОАЭ для компаний свободных экономических зон напрямую связано с успешным прохождением теста на экономическое присутствие. Недостаточно просто зарегистрироваться в free zone – требуется реально вести бизнес, инвестировать в материальные и человеческие ресурсы, фиксировать управленческие решения локально. Лишь комплексное соответствие критериям сабстанса гарантирует льготы и финансовую стабильность компании в новых условиях налоговой политики ОАЭ.